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    高新技术企业及软件企业审计
     
     
    一、           高新技术企业认定审计介绍
    1、政策依据
    国科发火(2008)172号 《高新技术企业认定管理办法》
    2、审计内容
    一般为:近三年《研究开发费用结构明细表》及最近一年的《高新技术产品(服务)收入明细表》
    3、审计要求(财务认定条件)
    认定条件如下:
    (一) 三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:
    1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%
    2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%
      3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%
    其中,企业在中国内地发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间满一年但不足三年的,按实际经营年限计算;
    (二) 高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上;
      
         (三)研发费用的构成如下:
    1、人员人工:
    直接从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金(包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出)、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费(含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费)。
    为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本,应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。
    2、直接投入
         企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用,实验室的材料(化学品、动物等)购置费等。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检测费等;用于研究开发活动的仪器设备的维护费;以及经常租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。
    3、折旧费用与长期待摊费用  
        包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。
    4、设计费用
        针对新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
    5、装备调试费
       主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)所发生的费用。
    为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
    6、无形资产摊销
    因研发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。
    7、委托外部研究开发费用
    是指委托企业外部机构(企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研发机构)进行开发的研目所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部开发费的发生金额应合乎独立交易原则。按照外委研发费用的80%计入。
    委托研发费用若技术不属企业所有,则发生的费用不能算
    8、其他费用
       10%,另有规定的除外。主要包括:此项费用一般不得超过研发总费用的
       ;研发人员培训费、培养费、专家咨询费
       图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费;
       国内外专利申请,维持费用;
       为研发活动而发生的办公费、通讯费、高新科技研发保险费用等;
          为研究开发活动而发生的差旅费;
     
       未纳入以上项目的其他小额费用。
     
     
    二、软件企业认定及年检审计介绍
     
    软件企业认定审计
    1、政策依据
    《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》(国发〔2011〕4号)、《软件企业认定管理办法》(工信部联软〔2013〕64号)
    2、审计内容
    一般为:申请年度上年度的六张表:《资产负债表》、《损益表》、《现金流量表》、《软件产品开发销售(营业)列表暨收入情况归集表》、《研究开发费用情况归集表》、《企业主要应交税金明细表》。
    3、审计要求(财务认定条件)
    1、企业签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%
    2、企业拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且当年度的研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%
    3、企业软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于50%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%),其中软件产品自主开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于40%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于30%);
    几项关键指标的解释:
    (一)软件企业收入总额,是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。---是计算软件收入和自主软件收入的分母。
    (二)软件企业销售(营业)收入总额包括营业收入(含主营业务收入和其他业务收入)、视同销售收入(包括非货币性交易视同销售收入、货物财产劳务视同销售收入和其他视同销售收入)。---是计算研究开发费用的分母。
    (三)软件企业的软件产品开发销售(营业)收入,是指软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入,以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。---基于自主知识产权软件产品的服务可视为软件产品自主开发销售(营业)收入。
    (四)软件企业的软件产品自主开发销售(营业)收入,是指企业拥有自主知识产权的软件产品的开发销售(营业)收入。
    (五)软件企业嵌入式软件产品,是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售,构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。
    (六)软件企业拥有自主知识产权(包括自主开发的知识产权和外购的知识产权)的软件产品,是指软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的软件产品登记测试报告和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》;
    (七)软件企业研究开发人员主要包括与企业建立劳动关系和企业接受劳务派遣的研究人员(主要从事研究开发项目的专业人员)、技术人员(具有相关领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与下述工作的人员:关键资料的收集整理;编制计算机程序;进行实验、测试和分析;为实验、测试和分析准备材料和设备;记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等。)和辅助人员(参与研究开发活动的技工)三类。
    关于研究开发费的说明:
    (一)软件企业必须对研究开发费用实行专账管理,按研究开发费用项目准确归集实际发生金额。软件企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同开发项目分别归集研究开发费用额。同时,软件企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理的计算各项研究开发费用支出。
    (二)软件企业在中国境内发生的研究开发费用,是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的,以及受托研究开发中形成本企业无形资产的费用之和,不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。
    (三)研究开发费用政策口径分别按照财税〔2012〕27号文件第十六条的规定归集。其中,财税〔2012〕27号文件第十六条指的是:企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)(2008年12月10日 国税发〔2008〕116号)。该办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时,企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
    企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)(国税发〔2008〕116号)规定的八大费用:
    1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
    2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
    3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
    4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
    5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
    6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
    7、勘探开发技术的现场试验费。
    8、研发成果的论证、评审、验收费用。
    4软件企业年检审计
    软件企业认定管理办法(工信部联软[2013]64号)”第十三条软件企业认定实行年审制度。”
     
    三、高新技术企业及软件企业税收优惠政策
     
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